ERTE y ERE en pymes: diferencias, proceso y obligaciones

En el complejo escenario macroeconómico actual, las pequeñas y medianas empresas españolas se enfrentan a desafíos constantes que ponen a prueba su resiliencia financiera y operativa. La gestión de los recursos humanos a través de mecanismos como el ERTE y ERE en pymes no es simplemente un trámite administrativo; es una decisión estratégica con profundas implicaciones en la viabilidad a largo plazo. Comprender las diferencias, el proceso y las obligaciones derivadas de estos expedientes es esencial para evitar sanciones que podrían comprometer el patrimonio de la sociedad y sus administradores. En este análisis exhaustivo desde la perspectiva de Taxea Strategies, desglosamos cada arista legal, contable y fiscal para una gestión de crisis impecable.

🔍 1. Definición y Diferencias Clave: ERTE vs. ERE en el entorno Pyme

Para una pyme, la elección entre un ERTE (Expediente de Regulación Temporal de Empleo) y un ERE (Expediente de Regulación de Empleo) no debe ser una reacción visceral a una caída puntual de ventas, sino una estrategia financiera ponderada tras un análisis de solvencia y proyecciones de tesorería.

El ERTE actúa como un "paréntesis" operativo. Permite a la empresa reducir su carga salarial y de Seguridad Social mientras intenta estabilizar su situación, manteniendo el know-how de su plantilla. Por el contrario, el ERE supone una reestructuración irreversible. Se utiliza cuando la empresa detecta que su estructura actual es inviable y requiere una reducción permanente de su masa laboral para sobrevivir.

📊 Comparativa Técnica y Riesgos Financieros

Desde el punto de vista de Taxea Strategies, la comparativa no solo es laboral, sino eminentemente técnica. La siguiente tabla detalla los puntos de fricción que toda dirección financiera debe monitorizar:

Concepto	ERTE (Temporal)	ERE (Colectivo/Extintivo)	Riesgo Asociado
Impacto en Plantilla	Suspensión o Reducción	Despido definitivo	Pérdida de capital humano
Coste Indemnizatorio	Cero (en principio)	Mínimo 20 días/año	Tensión de caja inmediata
Seguridad Social	Exoneraciones posibles	Baja tras liquidación	Devolución por incumplimiento
Deducibilidad Fiscal	Gasto corriente (nóminas)	Indemnización deducible	Límites en el Art. 15 LIS
Obligación Contable	Gastos devengados	Provisión por reestructuración	Afectación al Patrimonio Neto

🏛️ 2. La triple dimensión de la decisión: Legal, Fiscal y Financiera

Cuando el administrador de una pyme se enfrenta a una crisis, suele centrarse exclusivamente en el asesoramiento laboral. Sin embargo, en Taxea Strategies insistimos en que esta decisión tiene tres capas inseparables que deben analizarse en conjunto para garantizar la supervivencia del negocio.

⚖️ A. La Decisión Legal (Estatuto de los Trabajadores)

El marco normativo se sustenta en los artículos 47 (ERTE) y 51 (ERE) del Estatuto de los Trabajadores. El concepto clave es la causa. Para que una pyme pueda acogerse a estas medidas, debe acreditar causas ETOP (Económicas, Técnicas, Organizativas o de Producción).

Si la causa es económica, la ley exige demostrar una situación económica negativa, como la existencia de pérdidas actuales o previstas, o la disminución persistente de su nivel de ingresos ordinarios o ventas. En todo caso, se entiende que la disminución es persistente si durante tres trimestres consecutivos el nivel de ingresos ordinarios o ventas de cada trimestre es inferior al registrado en el mismo trimestre del año anterior.

💰 B. La Decisión Fiscal (Implicaciones en la AEAT)

Desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, el tratamiento de los costes derivados de un ERE es crítico. Las indemnizaciones pagadas son, por regla general, gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades, siempre que se ajusten a los límites legales o sean razonables en el marco de una negociación colectiva.

No obstante, la Agencia Tributaria vigila con lupa las indemnizaciones pactadas que superan ampliamente el mínimo legal. Si no existe una justificación económica clara, podrían considerarse una liberalidad (gasto no deducible según el Art. 15 de la LIS). En cuanto al ERTE, las bonificaciones en las cuotas de la Seguridad Social no deben contabilizarse como un ingreso imponible, sino como una minoración del gasto por cuotas sociales del ejercicio.

📈 C. La Decisión Financiera (Gestión del Flujo de Caja)

Un ERE tiene un "coste de salida" que puede ser letal. Muchas pymes, a pesar de estar en una situación económica crítica, no pueden ejecutar un ERE porque carecen de la liquidez necesaria para abonar los 20 días por año de servicio de forma inmediata.

Es aquí donde entra la ingeniería financiera: negociación de pagos aplazados (siempre que el convenio o los representantes lo permitan) o la solicitud de financiación específica. Es vital revisar las reformas laborales vigentes para entender si existen mecanismos de ayuda o si el FOGASA podría intervenir en casos de insolvencia judicialmente declarada.

🛠️ 3. Proceso paso a paso para la Pyme: Evitando la nulidad

El procedimiento administrativo para implementar un ERTE o un ERE en una pyme es riguroso. Un error formal en la comunicación puede derivar en la nulidad del proceso, obligando a la empresa a readmitir a los trabajadores y pagar los salarios de tramitación, lo cual suele ser la causa definitiva de quiebra para una pequeña empresa.

📋 Fases del Expediente de Regulación

1. Comunicación de apertura: Se debe notificar simultáneamente a los representantes legales de los trabajadores (RLT) y a la Autoridad Laboral la intención de iniciar el proceso.
2. Periodo de consultas: En el ERE, este periodo dura un máximo de 30 días (15 días si la pyme tiene menos de 50 trabajadores). En el ERTE, también se exige una negociación de buena fe, buscando reducir el impacto en los empleados.
3. Memoria Justificativa: Es el documento central. No basta con decir "no tenemos dinero". Se deben aportar balances, cuentas de pérdidas y ganancias de los últimos dos años, y un plan de viabilidad que demuestre que la medida (ERTE o ERE) ayudará a solventar la situación.
4. Comunicación de la decisión final: Tras finalizar las consultas (con o sin acuerdo), la empresa debe notificar su decisión final a los trabajadores y a la Autoridad Laboral.

📉 4. Obligaciones Contables y Fiscales Específicas

Desde la perspectiva contable, la pyme debe ser extremadamente cuidadosa con el registro de estas operaciones. La Norma de Registro y Valoración 15ª del Plan General Contable sobre provisiones y contingencias es de obligada aplicación cuando se inicia un ERE.

🧾 Registro de Provisiones por Despido

En el momento en que la empresa comunica formalmente el ERE y crea una expectativa válida de que el proceso se llevará a cabo, nace la obligación de dotar una provisión por el importe estimado de las indemnizaciones. Este apunte contable impacta directamente en el resultado del ejercicio, pudiendo llevar a la empresa a una situación de desequilibrio patrimonial que obligue a una reducción de capital o aportación de socios.

Indicador	Impacto en ERTE	Impacto en ERE
Patrimonio Neto	Estable (salvo pérdidas operativas)	Reducción inmediata por provisiones
Deducción en IS	Deducción de salarios reales	Deducción de la indemnización pactada
IVA	Sin impacto directo	Sin impacto (operación no sujeta)
Modelo 111 (Retenciones)	Retención sobre salarios percibidos	Exención parcial en indemnización (Art. 7 LIRPF)

⚠️ 5. El compromiso de mantenimiento de empleo y sus riesgos

Uno de los errores más comunes en las pymes que aplican un ERTE con exoneraciones en las cuotas de la Seguridad Social es el incumplimiento del compromiso de mantenimiento de empleo de 6 meses. Este plazo comienza a contar desde la fecha de reincorporación efectiva al trabajo de cualquiera de las personas afectadas por el expediente.

Si la empresa despide a un trabajador antes de cumplirse este plazo (salvo despidos disciplinarios procedentes o jubilaciones), el riesgo es sistémico: la empresa debe reintegrar la totalidad del importe de las cotizaciones de cuyo pago fue exonerada, con el recargo y los intereses de demora correspondientes, y no solo la parte proporcional al trabajador despedido. Para una pyme con 20 empleados en ERTE, esto puede suponer una deuda de decenas de miles de euros con la Seguridad Social que aparece de forma súbita.

❓ Preguntas frecuentes

1. ¿Puede una pyme encadenar un ERTE y luego un ERE? 🔄

Sí, es posible. Muchas empresas inician un ERTE para intentar salvar la situación y, si la coyuntura no mejora, proceden a un ERE extintivo. Sin embargo, para que el ERE sea válido, deben acreditarse causas nuevas o un agravamiento sustancial de las ya existentes, y tener en cuenta las posibles devoluciones de exoneraciones si no se cumple el mantenimiento de empleo.

2. ¿Qué ocurre si la pyme no tiene liquidez para pagar las indemnizaciones del ERE? 💸

Si la empresa acredita ante el juez su imposibilidad de pago, los trabajadores pueden solicitar la ejecución dineraria. En casos de insolvencia judicialmente declarada, el Fondo de Garantía Salarial (FOGASA) se hará cargo de las indemnizaciones dentro de los límites legales establecidos (actualmente el doble del SMI diario por el número de días pendientes).

3. ¿Son deducibles las indemnizaciones que superan el mínimo legal? 📑

La deducibilidad fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de los importes que exceden el mínimo legal (20 días/año) depende de que se demuestre que dicho exceso no es una mera liberalidad, sino que obedece a una necesidad de la negociación colectiva para garantizar la paz social y la viabilidad del resto de la empresa.

4. ¿Cómo afecta el ERTE al devengo de vacaciones y pagas extras? 🏖️

Durante la suspensión del contrato por ERTE, el trabajador no devenga vacaciones ni pagas extraordinarias. Si el ERTE es de reducción de jornada, el devengo es proporcional a las horas trabajadas. Este es un alivio financiero importante para la pyme en términos de provisiones contables a final de año.

5. ¿Es obligatorio contratar un informe pericial económico? 🔎

Aunque para pymes de muy pequeño tamaño no es estrictamente obligatorio por ley si la documentación interna es clara, en la práctica es altamente recomendable. Un informe pericial firmado por un economista o auditor externo dota de una presunción de veracidad a las causas ETOP ante una posible impugnación judicial.

📚 Fuentes y normativa revisada

• Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores (Arts. 47, 47 bis, 51).
• Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (Art. 15 sobre gastos no deducibles).
• Real Decreto 1483/2012, de 29 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de despido colectivo y de suspensión de contratos.
• Resoluciones de la Dirección General de Tributos (DGT) sobre la deducibilidad de indemnizaciones por despido (Consulta V0217-21).
• Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007), especialmente la Norma de Registro y Valoración 15ª de Provisiones y Contingencias.
• Sentencias recientes del Tribunal Supremo sobre la proporcionalidad en medidas de reestructuración en pymes.

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