¿Qué ocurre si el Modelo 390 no coincide exactamente con la suma de los Modelos 303?

Si existe una discrepancia, la AEAT detectará el error mediante un cruce de datos automático. Si la suma de los 303 es menor a lo que realmente se debió ingresar, debe presentar declaraciones complementarias de los trimestres afectados antes de enviar el 390 para evitar sanciones graves. Si el error es meramente informativo en el 390, podría recibir un requerimiento de aclaración. La concordancia debe ser total, salvo ajustes técnicos justificados como la prorrata o regularización de bienes de inversión.

¿Deben los arrendadores de locales comerciales presentar el Modelo 390 en 2026?

Sí, como regla general. Los arrendadores de inmuebles urbanos sujetos a IVA (como locales, oficinas o naves) están obligados a presentar el resumen anual. Solo quedarían exonerados si el arrendamiento fuera su única actividad y no existieran cuotas de IVA a compensar de años anteriores, cumplimentando debidamente el apartado específico de exoneración en el último modelo 303 del ejercicio.

¿Cómo afecta el Suministro Inmediato de Información (SII) a la obligación del 390?

Los sujetos pasivos inscritos en el SII (grandes empresas, grupos de IVA y aquellos acogidos voluntariamente) están exonerados de presentar el Modelo 390. Esto se debe a que Hacienda ya posee los libros registro en su sede electrónica. Sin embargo, deben completar casillas adicionales en el Modelo 303 del cuarto trimestre para aportar la información estadística que antes se incluía en el 390.

¿Cuál es el plazo exacto de presentación para el ejercicio 2026?

El plazo de presentación del Modelo 390 correspondiente al año 2026 es del 1 al 30 de enero de 2027. Al ser el día 30 de enero un día hábil en 2027, no se producen prórrogas. Es fundamental no esperar al último día, ya que la saturación de la sede electrónica de la AEAT puede causar retrasos, y la presentación fuera de plazo conlleva sanciones mínimas de 150 a 300 euros.

¿Qué sanción impone la AEAT por no presentar el Modelo 390 o hacerlo con errores?

Al ser una declaración informativa, no presentarla en plazo conlleva una sanción fija que suele partir de los 200 euros (si no hay requerimiento previo). Si la declaración es incompleta o contiene datos falsos, la sanción puede ser proporcional a la importancia de los datos omitidos. Además, la no presentación del 390 impide a menudo la devolución del IVA solicitada en el cuarto trimestre, bloqueando el reembolso hasta que se subsane la situación.

¿Cómo se declaran las adquisiciones intracomunitarias en este modelo?

En el Modelo 390, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios deben desglosarse según el tipo impositivo aplicable (21%, 10% o 4%). Deben aparecer tanto en el IVA devengado (autofactura) como en el IVA soportado, siempre que el sujeto tenga derecho a la deducción total. Es vital que estas cifras coincidan con el Modelo 349 para evitar discrepancias en el sistema de intercambio de información europeo (VIES).

¿Qué se considera un 'Bien de Inversión' a efectos del Modelo 390?

Se consideran bienes de inversión aquellos aparatos, maquinaria, vehículos o inmuebles que se utilicen en la actividad por un periodo superior a un año y cuyo valor de adquisición supere los 3.005,06 euros. En el Modelo 390 deben declararse en casillas separadas de los gastos corrientes (como suministros o materias primas) para permitir a la AEAT el control de las regularizaciones de IVA en años posteriores.

Modelo 390 IVA 2026: Resumen Anual y Claves de Cuadre

⚡ Lo esencial — Modelo 390 IVA 2026

Respuesta corta: El Modelo 390 es la declaración informativa resumen anual del IVA para autónomos y sociedades, con plazo de presentación hasta el 30 de enero de 2027. Su relevancia en 2026 radica en la consolidación de datos trimestrales y el control de la AEAT mediante sistemas como VeriFactu, siendo clave para evitar inspecciones por discrepancias contables.

Naturaleza: Declaración informativa anual que consolida todas las operaciones de IVA del ejercicio 2026.
Obligación: Autónomos y sociedades que presenten el Modelo 303 trimestral, excepto aquellos en el sistema SII.
Plazo: Del 1 al 30 de enero de 2027.
Riesgo: Las discrepancias entre los modelos trimestrales y el resumen anual activan alertas automáticas de inspección en la AEAT.
Estrategia 2026: Es vital auditar el desglose de bienes de inversión y adquisiciones intracomunitarias antes del cierre del cuarto trimestre.

El Modelo 390 no es simplemente un trámite administrativo más; representa el cierre definitivo del ciclo del Impuesto sobre el Valor Añadido para la gran mayoría de contribuyentes en España. En Taxea Strategies, consideramos este modelo como la "autopsia fiscal" del año, donde cualquier inconsistencia previa queda expuesta ante la mirada de la Agencia Tributaria. Aunque no tiene una carga impositiva directa —es decir, no sale a pagar ni a devolver—, su correcta cumplimentación es el escudo principal contra comprobaciones limitadas e inspecciones futuras.

¿Qué es el Modelo 390 y por qué es crítico en 2026?

El Modelo 390 es la declaración informativa de resumen anual de las operaciones relativas al IVA. Su propósito es permitir a la AEAT verificar que la suma de las autoliquidaciones periódicas (Modelo 303) coincide con la realidad económica de la empresa o autónomo durante el año natural 2026.

En el ejercicio 2026, la relevancia de este modelo se intensifica debido a la madurez de sistemas como VeriFactu y la implementación de la facturación electrónica obligatoria. La Agencia Tributaria dispone ahora de una capacidad de cruce de datos en tiempo real sin precedentes. Por ello, el Modelo 390 de 2026 debe ser un reflejo exacto y analítico de los libros registro, desglosando operaciones que en los trimestrales suelen aparecer agrupadas, como las exportaciones, las operaciones con inversión del sujeto pasivo o el régimen especial de bienes usados.

¿Quiénes están obligados y quiénes están exentos en 2026?

La normativa establece una regla general de obligatoriedad, pero con excepciones técnicas que generan confusión recurrente entre los contribuyentes.

Sujetos obligados

Autónomos en Estimación Directa: Ya sea simplificada o normal, siempre que realicen actividades sujetas a IVA.
Sociedades Mercantiles: SL, SA y otras entidades con personalidad jurídica.
Arrendadores: Personas físicas que alquilan locales comerciales o viviendas con servicios de hostelería.
Entidades sin ánimo de lucro: Cuando realicen actividades económicas sujetas al impuesto.

Exenciones de presentación

No están obligados a presentar el Modelo 390 los siguientes perfiles, aunque deben cumplir con ciertas condiciones en su último Modelo 303 del año:

Inscritos en el SII (Suministro Inmediato de Información): Al enviar las facturas casi en tiempo real a la sede electrónica de la AEAT, Hacienda ya dispone de la información necesaria.
Grandes Empresas y Grupos de IVA: Obligados por defecto al SII.
Sujetos en Régimen Simplificado (Módulos): Siempre que realicen actividades específicas y así lo indiquen en el cuarto trimestre.
Arrendadores exclusivos de inmuebles urbanos: En casos donde no se apliquen retenciones y no se realicen otras actividades.

Estructura y Conciliación: El Corazón del Modelo 390

Para que la presentación sea exitosa, es imperativo realizar una conciliación contable. El sumatorio de los ingresos y gastos declarados en los Modelos 303 de los tres primeros trimestres y el cuarto trimestre debe ser igual a los datos del Modelo 390.

Concepto	Modelo 303 (Acumulado)	Modelo 390 (Anual)
IVA Repercutido (Ventas)	Suma de casillas 01 a 09	Apartado de IVA Devengado desglosado
IVA Soportado Corriente	Casillas 28 y 29	IVA Deducible en operaciones interiores
Bienes de Inversión	Casillas 30 y 31	Apartado específico de Bienes de Inversión
Adquisiciones Intracomunitarias	Casillas 10 y 11	Desglose según tipo impositivo

El desafío de los Bienes de Inversión

Uno de los errores más comunes que detectamos en Taxea Strategies es la confusión entre gasto corriente y bien de inversión. A efectos de IVA, se considera bien de inversión aquel activo que, por su naturaleza y precio (superior a 3.005,06 €), está destinado a ser utilizado por un periodo superior a un año.

En el Modelo 390 de 2026, es obligatorio separar estas compras. Si usted compró maquinaria o mobiliario por valor de 5.000 € más IVA, no debe incluirlo en la misma casilla que el alquiler o la luz. ¿Por qué es importante? Porque la AEAT monitoriza la regularización de bienes de inversión durante los 5 años siguientes a su compra (10 años para inmuebles), y el 390 es el punto de partida de ese control.

La Regla de la Prorrata en el Resumen Anual

Si su empresa realiza simultáneamente actividades que dan derecho a deducción (ej. venta de productos) y actividades exentas (ej. formación reglada), debe aplicar la regla de la prorrata. Durante el año se aplica una prorrata provisional basada en el año anterior, pero es en el Modelo 390 donde se calcula la prorrata definitiva de 2026.

El ajuste final se realiza en el cuarto trimestre, pero el desglose matemático debe quedar perfectamente reflejado en el apartado específico del Modelo 390. Un error en el cálculo del porcentaje de deducción es motivo automático de requerimiento, ya que afecta directamente al resultado final del impuesto.

Caso Práctico: Ajuste de Cierre en una PYME de Servicios

Imaginemos una agencia de marketing, "Digital Growth S.L.", con los siguientes datos en 2026:

Ventas nacionales (21%): 250.000 € (IVA: 52.500 €).
Servicios a empresas en Alemania (Intracomunitarios): 40.000 € (Sin IVA).
Gastos corrientes: 80.000 € (IVA: 16.800 €).
Compra de nuevos equipos informáticos (Noviembre 2026): 6.000 € (IVA: 1.260 €).

Cómo debe reflejarlo en el Modelo 390:

En el apartado de IVA Devengado, consignará la base de 250.000 € al 21%. Las operaciones intracomunitarias irán en el apartado de "Exportaciones y operaciones asimiladas/entregas intracomunitarias".
En el IVA Deducible, separará los 16.800 € de gastos corrientes de los 1.260 € correspondientes al bien de inversión.
Deberá asegurarse de que la suma de sus cuatro modelos 303 presentados anteriormente sume un resultado de 34.440 € (52.500 - 16.800 - 1.260). Si en el 3T olvidó deducir una factura, este es el momento de cuadrar el dato, aunque lo ideal es haberlo hecho mediante rectificativa previa.

Errores Fatales que debe evitar en 2026

Desde nuestra perspectiva como asesores fiscales senior, estos son los puntos de fricción más peligrosos:

No coincidencia con el Modelo 347/349: Si declara ventas intracomunitarias en el 390 por 50.000 € pero en el resumen de operaciones intracomunitarias (349) constan 48.000 €, la inspección es casi segura.
Tratamiento del IVA de Importación: Olvidar incluir las cuotas de IVA pagadas en Aduana (DUA) que no siempre aparecen en el flujo ordinario de facturas recibidas.
Inversión del Sujeto Pasivo: No reflejar adecuadamente las operaciones donde el cliente es quien autorregula el impuesto (muy común en construcción y servicios tecnológicos externos).
NIF-IVA no válidos: En 2026, la AEAT cruzará datos con el sistema VIES de forma masiva. Declarar operaciones exentas con operadores europeos cuyo NIF no esté de alta en el VIES anulará la exención.

Checklist de Revisión para el Modelo 390 (Ejercicio 2026)

Antes de pulsar el botón de envío en la sede electrónica, verifique:

[ ] ¿Coincide la base imponible repercutida con la cifra de ventas de la cuenta de pérdidas y ganancias?
[ ] ¿Se han separado correctamente las adquisiciones de bienes de las de servicios?
[ ] ¿Están identificadas las operaciones sujetas a Inversión del Sujeto Pasivo?
[ ] ¿Se ha aplicado el porcentaje correcto de prorrata definitiva?
[ ] ¿Los saldos a compensar de ejercicios anteriores coinciden con lo declarado en el 303 del 1T de 2026?

Fuentes Legales y Normativa Aplicable

Este análisis técnico se sustenta en la siguiente normativa vigente para 2026:

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA). Especial atención a los artículos 164 (obligaciones de los sujetos pasivos) y 102 a 106 (regla de la prorrata).
Real Decreto 1624/1992 (Reglamento del IVA).
Ley 58/2003, General Tributaria (LGT), en lo relativo al régimen de infracciones y sanciones por declaraciones informativas incorrectas (Art. 198).
Orden HAP/2194/2013, que regula las condiciones de presentación telemática.

En Taxea Strategies, recomendamos que la preparación del Modelo 390 comience en diciembre. No espere al 20 de enero para descubrir que sus bases no cuadran. Un cierre fiscal proactivo es la mejor garantía de tranquilidad para su negocio.

Modelo 390 IVA 2026: Guía Profesional para el Cierre Fiscal