Una empresa de otro país de la Unión Europea no convierte por sí sola una factura en “intracomunitaria”. Antes de decidir si se repercute IVA español, se emite sin IVA o se informa en el modelo 349, hay que responder cuatro preguntas: quién presta, quién recibe, qué servicio se realiza y dónde se localiza según la regla aplicable.
El error habitual es empezar por la plantilla de factura. Se ve un prefijo extranjero, se escribe “inversión del sujeto pasivo” y se cruza los dedos. El orden correcto es el contrario: comprobar que ambas partes encajan como empresarios a efectos de la operación, validar el NIF-IVA, estudiar la localización y después construir el documento y las declaraciones que correspondan.
Esta guía se refiere al caso más frecuente: un empresario o profesional establecido en el territorio español de aplicación del IVA —Península y Baleares— que presta un servicio general a otra empresa o profesional establecido en un Estado miembro distinto. No resuelve por sí sola servicios relacionados con inmuebles, eventos, transporte, telecomunicaciones, plataformas, clientes particulares, operaciones con Reino Unido ni operaciones desde Canarias, Ceuta o Melilla.
El primer correo de una cliente alemana no era todavía una regla de IVA
Una consultora española recibe el encargo de una sociedad alemana para diseñar un informe comercial. La cliente facilita un nombre, una dirección y un número que parece fiscal. La consultora está tentada de emitir una factura sin IVA español porque “es de Alemania”. Antes de hacerlo, debe separar lo que sabe de lo que solo parece probable.
Debe confirmar que la destinataria actúa como empresaria o profesional, comprobar la validez del NIF-IVA comunicado, definir el servicio y localizarlo. Si uno de esos elementos cambia —por ejemplo, la destinataria es una persona particular, el servicio se relaciona con un inmueble o el número no es válido— el resultado fiscal puede ser distinto. La bandera del país es un dato útil; no es un dictamen tributario.
Qué significa realmente una prestación intracomunitaria de servicios
La AEAT resume la regla general de localización: cuando el cliente es empresario o profesional, la prestación de servicios tributa donde radica la sede de su actividad, establecimiento permanente o residencia habitual en la que recibe el servicio. Para el proveedor establecido en el territorio español de aplicación del IVA que presta a un empresario de otro Estado miembro, la operación queda, con carácter general, no sujeta al IVA español por las reglas de localización.
La página de la AEAT sobre prestaciones de servicios explica que, si el cliente es empresario de otro Estado miembro, se trata de una prestación intracomunitaria que se informa en el modelo 349. El cliente liquida el IVA en su país mediante el mecanismo de inversión del sujeto pasivo conforme a las reglas que le resulten aplicables.
La expresión “sin IVA español” no significa “sin IVA en ninguna parte” ni “sin documentación”. Describe la localización de una operación concreta. Por eso es preferible escribir en la factura la base y la razón normativa apropiada antes que dejar la cuota en blanco sin explicación.
| Escenario | Pregunta de localización | Tratamiento que debe revisarse |
|---|---|---|
| Servicio general a empresa de otro Estado miembro | ¿La destinataria actúa como empresaria y recibe el servicio para su actividad? | Regla general B2B; normalmente no sujeto al IVA español y modelo 349. |
| Servicio general a particular de la UE | ¿La persona actúa como consumidora final? | La regla general cambia; no copies el tratamiento B2B. |
| Servicio ligado a un inmueble | ¿El objeto está directamente relacionado con un inmueble concreto? | Puede operar una regla especial de localización. |
| Prestador o destinatario en Canarias, Ceuta o Melilla | ¿Está fuera del territorio de aplicación del IVA español o del territorio IVA comunitario? | No lo trates como una operación UE estándar sin revisar IGIC u otra regla. |
La regla general B2B tiene excepciones que no conviene esconder
El artículo 69 de la Ley del IVA recoge la regla general de localización de servicios. El artículo 70 contiene reglas especiales, entre otros casos para servicios relacionados con inmuebles, acceso a manifestaciones culturales, artísticas, deportivas o educativas, restauración y determinados transportes. No hace falta aprenderlas todas de memoria; hace falta reconocer cuándo el servicio no se parece a una consultoría general.
Una asesoría sobre un edificio, una entrada a un congreso, una formación presencial o un servicio materialmente prestado en un lugar concreto pueden exigir un análisis distinto. Antes de emitir, conserva el contrato o pedido que define el objeto del trabajo. Si el título de la factura dice “consultoría” pero el contenido real es la dirección de una obra en Francia, el título no arregla la regla de localización.
La propia AEAT ofrece un localizador de prestación de servicios dentro de sus herramientas de IVA. Úsalo para contrastar el supuesto, especialmente si la operación será recurrente o de importe relevante. Una primera comprobación bien hecha evita que una plantilla se convierta en norma interna por accidente.
ROI y NIF-IVA: alta antes de facturar no después de descubrir el problema
Para realizar determinadas operaciones con empresarios de otros Estados miembros, el empresario establecido en Península o Baleares debe disponer de NIF-IVA y figurar en el Registro de Operadores Intracomunitarios. La información de ROI, VIES y NIF-IVA de la AEAT incluye expresamente la prestación de servicios localizados en otro Estado miembro cuando el destinatario es sujeto pasivo.
La solicitud se realiza mediante el modelo 036, solicitando alta en el ROI y consignando la fecha prevista para la primera operación. La AEAT advierte que, si no resuelve en tres meses, la asignación puede entenderse denegada. Eso convierte en una mala estrategia emitir primero y esperar que el registro se solucione después.
El NIF-IVA propio debe aparecer como corresponde en el documento y el de la contraparte debe comprobarse antes de la factura. Que una empresa escriba “VAT number” en la firma del correo no sustituye la verificación; es un dato de entrada que debe contrastarse.
VIES: la comprobación breve que deja una prueba importante
El sistema VIES permite consultar la validez de un NIF-IVA de otro Estado miembro. La AEAT enlaza esa consulta desde su información de operadores intracomunitarios. Haz la verificación en la fecha de la primera operación y repítela cuando haya cambios relevantes de cliente, sociedad o país. Guarda una captura o PDF con fecha, número consultado y resultado dentro del expediente de facturación.
La comprobación no sustituye el contrato ni demuestra por sí sola que el destinatario usa el servicio en su actividad. Sí evita construir la operación sobre un identificador inválido o mal transcrito. Si el número no aparece como válido, no resuelvas la incidencia eliminando el prefijo de país o copiando el de una factura antigua. Pide al cliente que confirme sus datos y detén la emisión hasta tener un criterio claro.
| Dato antes de emitir | Comprobación operativa | Archivo que conviene guardar |
|---|---|---|
| NIF-IVA propio | Alta efectiva en ROI y formato de facturación utilizado. | Comunicación, consulta o evidencia de alta. |
| NIF-IVA del cliente | Consulta VIES y coincidencia con nombre y Estado miembro. | Resultado fechado de la verificación. |
| Carácter empresarial | Contrato, pedido y datos de la contraparte. | Pedido aceptado, contrato o correo de encargo. |
| Naturaleza del servicio | Regla general o excepción de localización. | Descripción del servicio y nota interna de criterio. |
| Período declarativo | Fecha de devengo y registro de la factura. | Libro registro, factura y calendario del 349. |
Cómo debe contar la factura la historia correcta
Una factura clara identifica al emisor y al destinatario, fecha, número, descripción suficiente del servicio, base imponible, moneda y tratamiento de IVA. Si aplica inversión del sujeto pasivo, el Reglamento de facturación exige incluir la mención “inversión del sujeto pasivo” en los supuestos que correspondan. Puede consultarse en el artículo 6 del Reglamento de facturación.
Para el caso general B2B a una empresa de otro Estado miembro, es útil que la factura conecte los hechos con el tratamiento: datos NIF-IVA de ambas partes, base, cuota de IVA español cero cuando proceda y una nota coherente con la localización y la inversión aplicable al destinatario. La redacción exacta puede requerir adaptación a la regla y al país del cliente; no uses una misma frase para una prestación de servicios, una entrega de bienes y una operación con particular.
Evita dos extremos: cobrar IVA español “por prudencia” sin que corresponda, o emitir un documento sin cuota ni explicación. Ambos dejan al cliente con una factura difícil de registrar y al proveedor con un expediente que no explica su propio criterio.
El modelo 349 no es una copia del modelo 303
El 349 es una declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Para el supuesto general de servicio prestado a una empresa de otro Estado miembro, la AEAT indica que se informa en ese modelo. El 303 y el 349 cumplen funciones diferentes: uno liquida o refleja IVA en el período aplicable; el otro informa operaciones intracomunitarias con el operador identificado.
La periodicidad y el plazo del 349 dependen de las reglas vigentes y del volumen de operaciones. No copies un calendario mensual, trimestral o anual de otro negocio sin comprobar el ejercicio y la situación concreta. Consulta las instrucciones oficiales del modelo 349 y deja anotado qué período se ha elegido y por qué.
Registra cada operación con el NIF-IVA correcto, país, clave que corresponda, base y período. La AEAT explica además que, para empresas comunitarias con NIF-IVA, el libro de facturas expedidas identifica las prestaciones de servicios como importe no sujeto por reglas de localización. Es una pista útil de coherencia: factura, libro y 349 deben contar la misma operación, no tres versiones parecidas.
El caso compuesto de Ana: una factura que se prepara antes de generarse
Caso compuesto e ilustrativo: no reproduce el expediente de una cliente. Ana, autónoma establecida en Madrid, va a prestar durante octubre un servicio de estrategia comercial a una sociedad francesa. Antes de emitir, confirma que está dada de alta en ROI, consulta el NIF-IVA de la sociedad en VIES y archiva el resultado. El contrato describe un servicio general de consultoría, sin inmueble, evento presencial ni particular consumidor.
Con esos datos, registra que se trata de una prestación B2B localizada, con carácter general, en el Estado del destinatario. Emite la factura con las identificaciones, la base y la nota de inversión del sujeto pasivo que corresponde al supuesto, sin repercutir IVA español. No decide esto porque el cliente esté en Francia, sino porque ha comprobado los hechos que activan la regla general.
Después anota la operación en el libro registro con el tratamiento de localización aplicable y prepara su información para el período del 349 que le corresponda. Si en noviembre la misma empresa le pide una sesión presencial para su equipo en un evento concreto, no reutiliza de manera automática la factura de octubre: revisa si la naturaleza del nuevo servicio activa una regla especial. La repetición ayuda a trabajar rápido; no debe sustituir el criterio.
Canarias no es un asterisco dentro del IVA comunitario
Canarias, Ceuta y Melilla quedan fuera del territorio de aplicación del IVA español y, a efectos de IVA, fuera del territorio de la Comunidad para estas reglas. La AEAT lo recuerda al explicar las operaciones intracomunitarias. Por eso una empresa establecida en Canarias no debe tratar una prestación como si fuera idéntica a una operación desde Península o Baleares sin analizar el IGIC y la regla de localización aplicable.
Esto importa especialmente en negocios que trabajan desde Canarias con clientes peninsulares y europeos. Un cliente de Alemania puede ser una empresa de la UE, pero el territorio desde el que se presta y el impuesto indirecto del prestador cambian el análisis. Si la empresa tiene establecimiento en más de un territorio, identifica cuál interviene realmente en el servicio antes de elegir la factura o el modelo.
La regla no pretende complicar una venta internacional; pretende evitar que tres territorios fiscales diferentes se conviertan en una sola columna de una hoja de cálculo. Cuando hay Canarias, un establecimiento permanente o una operación mixta, deja constancia del hecho y revisa el caso antes de facturar.
Errores que no se resuelven con una nota estándar
- Facturar sin IVA español a un particular porque reside en otro Estado miembro.
- Usar un NIF-IVA no validado o un número que pertenece a otra entidad del grupo.
- Confundir una entrega de bienes con una prestación de servicios y copiar el texto de factura.
- Olvidar que un servicio ligado a inmueble, evento o transporte puede tener regla especial.
- Emitir antes de contar con NIF-IVA propio y dejar el ROI para después.
- No declarar la operación en el 349 cuando el supuesto obliga a ello.
- Usar el régimen de IVA de Península y Baleares para una operación de Canarias sin revisar IGIC.
- Guardar la factura pero no la consulta VIES, el contrato ni la explicación de localización.
Si detectas uno de estos casos después de haber emitido, no cambies solo la cuota y reenvíes un PDF. Revisa contrato, NIF-IVA, libro registro, declaración informativa y la vía de rectificación que corresponda. La factura es el final visible de una decisión; corregirla bien exige volver al principio de esa decisión.
Archivo mínimo para cada servicio facturado a la UE
| Documento | Qué acredita o aclara | Cuándo revisarlo |
|---|---|---|
| Contrato o pedido | Objeto, destinatario y naturaleza real del servicio. | Antes de la primera factura y ante cambios de alcance. |
| Consulta VIES | Validez del NIF-IVA del cliente en una fecha concreta. | Primera operación y cambios relevantes. |
| Factura emitida | Identificación, base, descripción y tratamiento comunicado. | Antes de enviar y en el cierre del período. |
| Libro registro y hoja de control | Clasificación de la operación y enlace con el 349. | En cada cierre mensual o trimestral. |
| Justificante del 349 | Presentación de la declaración recapitulativa, cuando proceda. | Al cierre del período informativo. |
Conservar este paquete no significa convertir cada factura en un expediente interminable. Significa que la operación puede explicarse con documentos de origen y no con una frase recordada meses después. Esa diferencia es útil tanto para una revisión interna como para responder una pregunta del cliente sin improvisar.
Fuentes oficiales consultadas
- AEAT: prestaciones de servicios y reglas de tributación.
- AEAT: ROI, VIES, NIF-IVA y operadores intracomunitarios.
- Ley 37/1992 del IVA, artículos 69 y 70: localización de servicios.
- Reglamento de facturación, artículo 6: contenido de las facturas.
- AEAT: instrucciones del modelo 349.
- AEAT: operaciones intracomunitarias y ámbito territorial.
Si necesitas validar una factura internacional, el tratamiento del 349 o una operación que combina IVA e IGIC antes de emitirla, solicita un diagnóstico fiscal.