¿Qué ocurre si presento el Modelo 190 con errores en los NIF de los perceptores?

La presentación de NIFs erróneos o inexistentes se considera una infracción tributaria formal según el artículo 197 de la LGT. Además de una posible sanción de 20 euros por cada dato incorrecto (con un mínimo de 300 euros), el principal problema es que la Agencia Tributaria no podrá imputar correctamente esas rentas a los trabajadores. Esto provocará que los empleados no visualicen sus datos fiscales en el borrador de la Renta, generando reclamaciones internas hacia la empresa y, muy probablemente, una comunicación de discrepancias por parte de la AEAT.

¿Es obligatorio incluir las dietas exentas en el Modelo 190?

Sí, es obligatorio. Aunque las dietas por kilometraje y manutención estén exentas de retención por no superar los límites reglamentarios, deben informarse en la Clave L (subclave 01 habitualmente). La omisión de estas rentas exentas es un error común que puede derivar en sanciones, ya que la Administración utiliza esta información para contrastar los gastos de personal deducidos por la empresa en el Impuesto sobre Sociedades. Si no aparecen en el 190, la AEAT podría considerar que no son gastos justificados o que son retribuciones encubiertas.

¿Cómo se declaran los atrasos de años anteriores en el modelo de 2026?

Los atrasos deben incluirse en el Modelo 190 del año en que se satisfacen (en este caso, enero 2026 para pagos realizados en 2025). Sin embargo, dentro del registro del perceptor, existe una casilla específica para indicar el 'Año de devengo'. Si en 2025 se pagaron atrasos del ejercicio 2024 debido a un convenio colectivo, se consignarán con la clave A pero indicando '2024' como año de devengo. Es fundamental aplicar el tipo de retención vigente en el momento del devengo si así lo marca la normativa, o el 15% general para atrasos si no fuera posible determinar el anterior.

¿Tengo que presentar el Modelo 190 si solo he tenido retenciones por alquiler de oficina?

No. Si las únicas retenciones practicadas durante el año derivan del arrendamiento de inmuebles urbanos (donde se ejerce una actividad), esas rentas no se declaran en el Modelo 190, sino en el Modelo 180 (Resumen anual de retenciones por arrendamientos). El Modelo 190 está reservado para rendimientos del trabajo, actividades económicas (profesionales), premios y determinadas ganancias patrimoniales. Confundir estos modelos es un error técnico grave que requiere la anulación de uno y la presentación fuera de plazo del otro.

¿Qué plazo hay para rectificar un Modelo 190 ya presentado con errores?

Lo ideal es realizar la rectificación antes de que finalice el plazo voluntario de presentación (31 de enero). Si el error se detecta después, se debe presentar una declaración complementaria si se omitieron perceptores, o una declaración sustitutiva si los errores son generalizados. Si se hace de forma voluntaria antes de un requerimiento de la AEAT, las sanciones se reducen considerablemente. En el caso de errores que no perjudiquen a la Hacienda Pública (errores meramente formales), se puede presentar un escrito de rectificación de autoliquidación/declaración informativa.

¿Cómo afecta el Modelo 190 a los trabajadores desplazados (Ley Beckham)?

Los trabajadores acogidos al Régimen Especial de Trabajadores Desplazados (art. 93 LIRPF) no deben incluirse en el Modelo 190, sino en el Modelo 296 (Resumen anual de retenciones para no residentes). Aunque el trabajador resida físicamente en España, a efectos de retenciones tributa como no residente. Incluirlos erróneamente en el 190 genera un descuadre en su base de datos fiscal, impidiéndoles aplicar el tipo fijo del 24% y obligándoles a tributar por la escala general del IRPF en su borrador, lo cual suele derivar en conflictos laborales.

Guía Modelo 190 IRPF 2026: Cuadre y Claves Fiscales

Respuesta corta: El Modelo 190 es el resumen anual informativo de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF que detalla nominalmente a los perceptores de rentas. Obliga a autónomos, sociedades y entidades que hayan satisfecho pagos sujetos a retención, como nóminas o facturas profesionales, durante el ejercicio fiscal. Debe presentarse obligatoriamente del 1 al 31 de enero de 2026.

⚡ Lo esencial — Modelo 190 IRPF 2026

Naturaleza: Resumen anual informativo de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF (vinculado al modelo 111).
Plazo: Del 1 al 31 de enero de 2026 (ejercicio fiscal 2025).
Obligación de cuadre: El sumatorio de los modelos 111 trimestrales (o mensuales) debe coincidir al céntimo con el total del modelo 190.
Riesgo Fiscal: Las discrepancias activan procesos de comprobación automática y pueden bloquear devoluciones de IRPF de los empleados.
Novedades 2026: Ajustes en los límites de reducción por rendimientos del trabajo y nuevos códigos para gastos de difícil justificación.

La presentación del Modelo 190 no es un mero trámite de agregación de datos. Para un asesor fiscal, representa la consolidación de la política retributiva de la empresa frente a la Agencia Tributaria. Cualquier error en esta declaración informativa tiene un efecto dominó: desde sanciones por datos erróneos hasta requerimientos a los propios trabajadores en sus declaraciones de la Renta.

¿Qué es el Modelo 190 y a quién afecta realmente?

El Modelo 190 es la declaración informativa anual donde se desglosan las identidades de los perceptores a quienes se les ha practicado retención a cuenta del IRPF. Mientras que el modelo 111 es una declaración líquida (donde se paga el dinero), el 190 es nominativo.

Están obligados a presentarlo:

Autónomos y Profesionales: Que hayan satisfecho rentas sujetas a retención (nóminas, facturas de otros profesionales, alquileres de locales si no van por el 180).
Sociedades (Limitadas, Anónimas): Sin excepción, siempre que tengan actividad con retenciones.
Entidades en Régimen de Atribución de Rentas: Como comunidades de bienes o sociedades civiles.

Es vital recordar que, incluso si una empresa ha cesado su actividad durante el año pero realizó pagos sujetos a retención en el primer trimestre, mantiene la obligación de presentar el resumen anual en enero del año siguiente.

⚖️ Marco Normativo y Criterio Fiscal Actualizado

La base jurídica se sustenta en el Artículo 108 del Reglamento del IRPF (RD 439/2007). Para el ejercicio 2026, el enfoque del asesor debe centrarse en la coherencia de los datos suministrados. La Agencia Tributaria ha intensificado el cruce de datos con la Seguridad Social a través de los ficheros CRA (Conceptos Retributivos Abonados).

Un aspecto crítico es el criterio de devengo vs. percepción. Según la Consulta Vinculante de la DGT V0123-24, las rentas deben informarse en el ejercicio en que sean exigibles por el perceptor. Sin embargo, en el caso de atrasos derivados de convenios colectivos publicados con posterioridad, la técnica contable y fiscal exige el uso de claves específicas para evitar que el algoritmo de la AEAT detecte una falta de ingreso en años anteriores.

Tabla Práctica: Claves y Subclaves de Percepción en 2026

El uso correcto de las claves es el primer filtro de seguridad. A continuación, presentamos las más utilizadas con sus especificaciones técnicas:

Clave	Tipo de Renta	Subclave	Criterio Técnico
A	Rendimientos del trabajo (Nóminas)	N/A	Clave general para empleados por cuenta ajena.
E	Consejeros y Administradores	01/02	Subclave 02 si la cifra de negocios es < 1M€ (19%).
G	Actividades Profesionales	01/03	Facturas de autónomos. Subclave 03 para nuevos autónomos (7%).
I	Propiedad Intelectual / Cursos	01	Retención general del 15% (o 7% en ciertos casos).
K	Premios y Ganancias	01	Premios por participación en juegos o concursos.
L	Rentas Exentas	01-28	Indemnizaciones por despido, dietas exceptuadas de gravamen.

El Proceso de Cuadre: Modelo 111 vs Modelo 190

El cuadre no es opcional; es la base de la integridad fiscal de la empresa. Para el ejercicio 2026, la AEAT utiliza sistemas de Data Analytics que detectan desviaciones de incluso 1 céntimo. El proceso recomendado es:

Auditoría de la Cuenta 4751: El saldo acreedor acumulado de los cuatro trimestres debe coincidir con el total de retenciones del 190.
Validación de NIFs: Utilice el servicio de "Ayuda en la cumplimentación de modelos" de la sede electrónica. Un NIF erróneo bloquea la presentación telemática.
Tratamiento de Percepciones en Especie: Asegúrese de incluir no solo la valoración de la retribución en especie, sino también el ingreso a cuenta (si no ha sido repercutido al trabajador).

¿Qué hacer ante una discrepancia?

Si la suma de sus modelos 111 es inferior al total resultante del modelo 190, nunca fuerce el 190 a la baja. Lo correcto es presentar una declaración complementaria del modelo 111 del último periodo (4T) ingresando la diferencia con sus correspondientes recargos por extemporaneidad (si aplica), antes de que la AEAT envíe el requerimiento.

💡 Caso Práctico Resuelto: Empresa 'TechSolutions SL'

Analicemos el caso de TechSolutions SL para el ejercicio 2025 (a presentar en 2026):

Personal en plantilla: 3 empleados. Total Base: 90.000€. Retenciones: 12.000€.
Dietas exentas: Un empleado percibió 1.200€ en kilometraje que no excede los límites legales (0,26€/km).
Servicios externos: Un notario (1.000€ + 15% retención) y un consultor en su segundo año de actividad (2.000€ + 7% retención).
Atrasos: En noviembre se pagaron 3.000€ de atrasos correspondientes al convenio de 2024.

Configuración del Modelo 190:

Clave A:	Base: 90.000€. Retención: 12.000€. (Los atrasos van aquí pero con el código de año de devengo 2024).
Clave G (Sub 01):	Base: 1.000€. Retención: 150€. (Notario).
Clave G (Sub 03):	Base: 2.000€. Retención: 140€. (Consultor junior).
Clave L (Sub 01):	Base: 1.200€. Retención: 0€. (Dietas exentas).

Total a declarar en el 190: 12.290€ en retenciones. Si sus modelos 111 sumaban 12.000€ porque olvidaron las retenciones de los profesionales, deben corregir el 111 antes del 31 de enero.

Errores frecuentes que debe evitar

Desde la perspectiva de una asesoría senior, estos son los fallos que penalizan a las pymes:

No declarar rentas exentas (Clave L): Muchos contribuyentes creen que si no hay retención, no hay información. Error. La AEAT cruza esta información para validar los gastos deducibles en el Impuesto de Sociedades de la empresa.
Confusión de Subclaves en Profesionales: Aplicar la subclave 01 (15%) cuando corresponde la 03 (7%) o viceversa. Esto genera descuadres en el borrador de renta del profesional.
Ignorar el Ingreso a Cuenta en Especie: Si la empresa paga un seguro médico o coche de empresa y no repercute el ingreso a cuenta al empleado, ese importe debe figurar en el 190 como "Ingreso a cuenta no repercutido".
NIFs no validados: Enviar el modelo el 31 de enero a las 23:00h y descubrir que un NIF es erróneo. El sistema rechazará el lote completo.

Régimen Sancionador: El coste de la imprecisión

La Ley General Tributaria, en su artículo 198, establece sanciones por no presentar en plazo o presentar de forma incorrecta declaraciones informativas:

Sanción por dato omitido o erróneo: 20 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona, con un mínimo de 300 euros y un máximo de 20.000 euros.
Presentación fuera de plazo sin requerimiento: La sanción y los límites mínimos se reducen a la mitad (10€ por dato, mínimo 150€).

Checklist de Revisión Pre-Envío

☐ ¿Coincide el sumatorio de Bases y Retenciones con el Modelo 111?
☐ ¿Se han incluido los pagos en especie y sus correspondientes ingresos a cuenta?
☐ ¿Están correctamente identificadas las dietas exentas en la Clave L?
☐ ¿Se ha verificado el NIF de los nuevos perceptores del año 2025?
☐ ¿Se han segregado correctamente los atrasos con su año de devengo original?

Conclusión operativa

El Modelo 190 IRPF 2026 es el cierre de un ciclo fiscal. Una presentación impecable garantiza la paz social con sus empleados (evitando problemas en sus borradores de Renta) y la tranquilidad administrativa frente a la Inspección de Tributos. En Taxea Strategies recomendamos realizar un precierre en la primera semana de enero para disponer de margen de maniobra ante posibles discrepancias detectadas.

📚 Fuentes y normativa revisada

Ley 35/2006 (LIRPF): Artículos 101 y 105 sobre la obligación de retener.
RD 439/2007 (RIRPF): Reglamento del IRPF, especialmente el Art. 108.
Ley 58/2003 (LGT): Artículos 198 y 199 sobre infracciones y sanciones.
Orden HFP/1281/2023: (Y posteriores) por la que se aprueban los diseños de registro del Modelo 190.
Consulta Vinculante DGT V0123-24: Sobre el tratamiento de rentas exigibles y atrasos.

Guía Técnica del Modelo 190: Cuadre Fiscal y Novedades 2026