Si repartes todos los costes fijos entre las pocas unidades fabricadas, puedes esconder una parte del gasto del período dentro del almacén. ¿Es correcto hacerlo porque este mes has producido menos? El coste de subactividad en existencias requiere separar la parte atribuible al producto de la que corresponde a capacidad no utilizada. Para repartir los costes indirectos, la referencia contable es la capacidad normal de producción.
El gasto fijo no se reparte sin mirar la capacidad normal
La norma de existencias del PGC exige que la imputación de costes indirectos de producción se base en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Por eso, tomar el gasto fijo del período y dividirlo entre cualquier volumen real no resuelve por sí solo la valoración.
El problema aparece, por ejemplo, cuando una caída de pedidos deja máquinas paradas. El alquiler o la amortización pueden seguir generando gasto, pero las unidades que sí se fabrican no deben absorber automáticamente todo lo que el resto de la capacidad ha dejado sin utilizar.
Empieza por identificar los costes que realmente pertenecen al proceso fabril. Esta guía trata su reparto por utilización de capacidad; no convierte cualquier gasto de la empresa en coste de producción. La norma de existencias del PGC contiene el marco general.
La parte de subactividad se queda como gasto del ejercicio
La norma cuarta de la Resolución del ICAC sobre coste de producción considera los costes de inactividad o subactividad gasto del ejercicio. Su medición parte de los costes que no varían a corto plazo con el nivel de producción y de la proporción entre actividad real y capacidad normal.
La misma resolución define la capacidad normal como la que puede desarrollar un equipo productivo en condiciones adecuadas en términos económicos racionales. No equivale sin más a la máxima velocidad teórica de la máquina ni a la cifra de ventas que dirección desea conseguir.
La consecuencia práctica es importante para el cierre: el coste de infrautilización tiene que quedar visible en el resultado del período. Mantenerlo dentro del producto solo porque todavía existe stock cambia esa lectura.
Un taller que fabrica la mitad: cómo se separan los costes
Ejemplo ilustrativo: un taller tiene una capacidad normal de 1000 unidades homogéneas en el período, fabrica 500 y mantiene toda esa producción terminada en almacén. Los costes indirectos fabriles fijos que analizamos son 10000 euros. Las cifras son premisas didácticas, sin datos de una empresa real.
El coeficiente sobre capacidad normal es 10 euros por unidad: 10000 dividido entre 1000. Aplicado a las 500 unidades reales, incorpora 5000 euros de esos costes a la producción. La diferencia entre 10000 y 5000 son otros 5000 euros correspondientes a subactividad en este supuesto simplificado.
El resultado separa 5000 euros imputables al producto y 5000 como gasto por subactividad. Si se dividieran todos los costes fijos entre la producción reducida, aparecerían 20 euros por unidad y se llevarían los 10000 al almacén. Ese reparto ocultaría la parte que debía quedar fuera del producto.
| Comprobación | Con capacidad normal | Absorbiendo todo sobre producción real |
|---|---|---|
| Coeficiente por unidad | 10 euros | 20 euros |
| Imputación a las 500 unidades | 5000 euros | 10000 euros |
| Subactividad separada | 5000 euros | Queda oculta en el reparto |
El cuadro muestra únicamente este componente fijo. Para obtener el coste completo faltan los materiales, los costes directos y las demás partidas pertinentes. Tampoco calcula deterioro ni el efecto fiscal del cierre.
Prepara una base de reparto que pueda explicarse
Conserva cómo has determinado la capacidad normal, el volumen real del mismo período y los costes incluidos. Si utilizas horas de máquina en vez de unidades, explica la relación entre esas horas y los productos. Mezclar capacidades de períodos o equipos distintos puede desordenar el coeficiente.
La norma cuarta exige preestablecer sistemáticamente los criterios de distribución y mantenerlos uniformemente mientras no cambien sus supuestos. Una bajada de pedidos no justifica elegir cada mes el denominador que mejor deje el resultado.
Revisa con Alexis la capacidad normal y el reparto de costes antes de valorar tu producción.
Traslada la misma hipótesis al presupuesto del resultado
Al preparar el presupuesto, muestra por separado qué coste acompañará a la producción prevista y qué gasto quedará por infrautilización. Así podrás comparar después si la desviación procede de fabricar menos, de gastar más o de haber estimado mal la capacidad.
La guía de fiscalidad de la sociedad aporta contexto para el cierre. Para revisar este reparto, lleva el cálculo y sus premisas junto con el detalle del almacén y la resolución del ICAC sobre coste de producción.
Prepara con Alexis el reparto entre coste de producción y subactividad de tu cierre.
