Respuesta corta: La regularización de cuotas del RETA se deduce en el IRPF del ejercicio en que se efectúe el pago o cobro, aplicando estrictamente el criterio de caja. Según la DGT V0874-25, los atrasos pagados en 2025 son gasto deducible en dicho año, siendo incorrecto presentar una declaración complementaria del ejercicio al que correspondan los rendimientos.
DGT V0874-25: regularización RETA en IRPF — cómo y cuándo deducirla
| Tipo de Resultado | Año del Rendimiento | Año del Pago/Devolución | Imputación en IRPF | Acción Requerida |
|---|---|---|---|---|
| Liquidación a pagar (Atrasos) | 2023 | 2025 | Ejercicio 2025 | Deducir como gasto en 2025 |
| Liquidación a devolver (Exceso) | 2023 | 2025 | Ejercicio 2025 | Menor gasto deducible en 2025 |
| Cuotas mensuales ordinarias | 2025 | 2025 | Ejercicio 2025 | Deducción mensual estándar |
La Dirección General de Tributos aclara el tratamiento en IRPF de la regularización de cuotas del RETA derivada del sistema de ingresos reales. La clave: se deduce cuando se paga, no cuando corresponde.
⚡ Lo esencial — DGT V0874-25: cómo tributa en IRPF la regularización de cuotas del RETA — cuándo y cómo deducirlas
- Criterio: Se aplica estrictamente el criterio de caja (imputación al ejercicio del pago o cobro).
- Plazo: El gasto se deduce en el año en que la Seguridad Social carga el importe, no en el año al que se refieren los rendimientos.
- Obligado: Autónomos en Estimación Directa y trabajadores por cuenta propia con rendimientos del trabajo que abonen estas cuotas.
- Riesgo: Presentar una declaración complementaria del año anterior es incorrecto y puede derivar en requerimientos de la AEAT.
- Siguiente paso: Integrar el justificante de pago en la contabilidad del año en curso para su deducción directa.
El importe pagado en 2025 por la regularización de cuotas del RETA del año 2023 es gasto deducible en 2025 (ejercicio en que se abona), no en 2023 (ejercicio al que corresponde). Criterio de caja, no de devengo, para la imputación temporal.
Contexto: cómo funciona la regularización del RETA
Desde 2023, los autónomos cotizan en función de sus ingresos reales previstos. Al inicio del año, el autónomo declara una previsión de rendimientos y cotiza por el tramo correspondiente. Una vez presentada la declaración de la renta, la Seguridad Social cruza los rendimientos reales con los previstos.
Si cotizaste por debajo de lo que te correspondía, recibes una liquidación adicional en enero del año siguiente. Si cotizaste por encima, recibes una devolución.
La duda que resuelve la DGT: ¿en qué ejercicio del IRPF se imputa ese pago adicional?
Qué dice exactamente la consulta V0874-25
La consulta vinculante V0874-25, emitida el 22 de mayo de 2025, aborda el caso de un autónomo en estimación directa que en enero de 2025 recibió y pagó la liquidación de regularización de cuotas del RETA del año 2023.
La pregunta: ¿puede deducirse ese importe en la declaración del IRPF 2023 (mediante declaración complementaria) o debe imputarlo en la del IRPF 2025?
Respuesta de la DGT: El pago efectuado en 2025 por la regularización de cuotas del RETA de 2023 es gasto deducible en el ejercicio 2025, que es cuando se realiza el pago efectivo. No es necesario (ni correcto) imputarlo a 2023 mediante declaración complementaria.
Criterio de caja vs. criterio de devengo
El fundamento jurídico está en el principio de imputación temporal del IRPF para gastos de actividades económicas. La DGT aplica el criterio de caja para las cuotas de la Seguridad Social:
- Las cuotas ordinarias del RETA se deducen en el ejercicio en que se pagan (mes a mes).
- La regularización también sigue el mismo criterio: se deduce en el año en que se paga, no en el año al que corresponde.
- No es necesario presentar declaración complementaria del ejercicio regularizado.
¿Qué tipo de gasto es para el IRPF?
Según la DGT, la naturaleza del gasto varía según cómo tribute el autónomo:
Estimación directa
Las cuotas RETA (incluida la regularización) son gastos deducibles del rendimiento neto de la actividad económica, en la casilla de cotizaciones a la Seguridad Social.
Rendimientos del trabajo
Si el autónomo también percibe rendimientos del trabajo, las cuotas RETA pueden deducirse como gasto del trabajo en la parte proporcional correspondiente, según los criterios de la DGT.
Impacto práctico en la declaración 2025
Si en enero de 2026 has recibido la liquidación de regularización de cuotas del RETA 2024, esto es lo que debes hacer:
- El importe pagado en 2026 por la regularización de 2024 se deduce en la declaración del IRPF 2026 (que presentarás en junio-julio de 2027).
- No presentes declaración complementaria de 2024 por ese importe. No es correcto ni necesario.
- Guarda el justificante de pago de la regularización emitido por la Seguridad Social. Es el documento que acredita la deducción.
- Informa a tu asesor del importe pagado para que lo incluya en la declaración del ejercicio correcto.
Preguntas frecuentes
¿Afecta esto solo a autónomos en estimación directa?
¿Las devoluciones de cuotas RETA tributan como ingreso?
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Fuentes y normativa revisada
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Art. 14 - Imputación temporal)
- Real Decreto-ley 13/2022, de 26 de julio, por el que se establece un nuevo sistema de cotización para los trabajadores autónomos
- AEAT: Gastos deducibles en actividades económicas - Cotizaciones a la Seguridad Social
- Consulta Vinculante DGT V0874-25 (Base de datos de la Dirección General de Tributos)
- Calendario laboral 2026 festivos nacionales y autonómicos: guía fiscal